דיווח חצי שנתי על רווחי הון

החובה להגיש דיווח חצי שנתי ולשלם מקדמות מס מוטלת על משקיעים שצברו רווחי הון ממימוש של ניירות ערך נסחרים וקרנות נאמנות רק במצבים בהם הבנקים, גוף פיננסי או ברוקרים שבאמצעותם בוצעו את המימוש ללא ניכו מס במקור או לא נוכה מלוא המס הישראלי מרווחי הון. כלומר הדיווח החצי שנתי יתבצע ב- 3 מקרים כמפורט להלן:

1. ניהול מסחר של יחידים או חברות בניירות ערך באמצעות בנקים, גוף פיננסי וברוקרים זרים מבלי שנוכה מס ישראלי במקור מאותם הרווחים.
2. במצבים בהם אושר ליחידים או לחברות פטור מניכוי מס במקור על הכנסותיהם משוק ההון ולכן מכוח האישור הגופים בישראל לא ניכו את המס במקור.
3. במקרים בהם נוכה מס במקור בשיעור נמוך יותר מהשיעורים הקבועים בתקנות ניכוי מס במקור. רשות המיסים הביעה עמדתה והבהירה כי חובת הדיווח החצי שנתי תחול גם כאשר מדובר ברווחים מהם לא נוכה"מלוא המס במקור". דהיינו החובה להגיש דיווח חצי שנתי ולשלם מקדמה חלה לא רק באותם מקרים בהם לא נוכה מס במקור כלל, אלא גם אם נוכה מס במקור בשיעור נמוך יותר מהשיעורים הקבועים בתקנות ניכוי מס במקור. במקרים אלו ניתן יהיה לקזז מסכום המקדמה החצי שנתית, את המס שנוכה במקור.

הגשת הדיווח החצי שנתי ותשלום המקדמה במועד.

בחוק נקבע חובת הדיווח המקוצר על הכנסות שמקורן מחוץ לישראל פעם בשנה כאשר אנו עומדים בחובה זאת בתנאים מסוימים ניתן לקבל פטור מהגשת דו"ח שנתי למס הכנסה בהתאם לתקנות מס הכנסה פטור מהגשת דין וחשבון התשמ"ח 1988. הדיווח המקוצר חל על יחיד אשר צריך לעמוד בשלושה תנאים מצטברים:

1. יחיד שהיו לו הכנסות מחוץ לישראל שאינן פטורות ממס בישראל
2. דיווח דוח מקוצר לרשות המיסים.
3. תשלום המקדמות לרשות המיסים.

דגשים והבהרות

ככלל, החישובים הנדרשים לצורך הדיווח החצישנתי דומים לאלה שנעשים במסגרת הדו"ח השנתי. ההבדל הוא שבדו"ח השנתי יש לכלוֹל, בין היתר, את כל הרווחים ממכירת ניירותערך נסחרים וקרנות נאמנות, בעוד שבדיווח החצי-שנתי מדובר רק ברווחים שמהם לא נוכה מס במקור.

כאמור, הדיווח החצי-שנתי ותשלום המקדמה רלבנטיים רק באותם מקרים בהם נוצרו לנישום רווחים ממכירת ניירות-ערך נסחרים ויחידות של קרנות נאמנות שלא נוכה מהם מס במקור או שלא שולם המס במלואו.

את הדיווח החצי שנתי יש לדווח עד 31.7 לאותה שנה לגבי הרווחים מ-1.1 עד -30.6, את הדיווח המקוצר לסוף שנה יש לדווח עד 31.1 לשנה העוקבת.

למיטב ידיעתנו, רשות המיסים לא הטילה סנקציות כלשהן על נישומים שלא הגישו את הדיווח החצי שנתי. אבל אי הגשת הדיווח ותשלום המקדמה גורר ריבית בשיעור של 4% שנתי והפרשי הצמדה.